增值税转型对固定资产会计处理影响（二十三）
增值税转型对固定资产会计处理影响（二十三）2009-4-17 8:57:00 文章来源：财考网社区 字体：【大 中 小】 【打印】 实行增值税转型应注意的几个问题2009年1月1日是我国全面实行增值税转型，简称“三全”转型的第一年时间，由于我国在2004年7月日、2007年7月1日和2008年7月1日先后在东北三省一市、中部六省26个老工业基地城市和内蒙古东北地区（蒙东地区）进行增值税的消费型转型试点改革，自从国务院决定从2009年1日1日起，在全国范围内全面实行消费型的增值税转型的举措后，国内不少企业，特别是在之前已经被国家列为增值说转型的地区的企业很关注在增值税转型后，自己企业的账务处理到底应该发生怎样的变化以及怎样过度到全面增值税转型的轨道上来，笔直认真研究了财税170号的文件，现对我国全面实行增值税转型应该注意的几个问题总结如下，以飨广大的企业财务人员以及税务工作人员。
一、应准确把握固定资产进项税额的抵扣范围及其核算科目
根据财政部国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税170号）的第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。也就是说，在税法上允许扣除固定资产进项税额的只限定于一般纳税人，而且该一般纳税人自从2009年1月1日（含1月1日）发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣：
（一）一般纳税人购进的新固定资产；
（二）一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产；
（三）一般纳税人自制（包括改扩建、安装）的固定资产；
（四）发生以上（一）到（三）项的运输费用所允许扣除的进项税额。
二、应注意允许抵扣固定资产进项税额的时间界定
财税170号号第二条规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。该条已经很明确规定允许抵扣固定资产进项税额的时间条件是：
一是该购进的固定资产必须是2009年1月1日（含1月1日）以后实际发生的；
二是取得了一定的增值税扣税凭证，既《增值税暂行条例》第八条所规定的从销售方取得的增值税专用发票，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；
三是购进或者销售固定资产所支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
四是对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。
三、增值税转型试点地区的过度政策
财税170号第三条规定：东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。这就意味着，东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人应采用以下过度的政策措施实现顺利过度：
（一）根据财政部、国家税务总局《关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税141号）的规定，对试点地区的纳税人2008年11月30日前发生的可抵扣固定资产进项税额抵（退）税后有余额的，经商当地财政部门同意，可不再按照新增增值税额计算退税的办法办理退税，允许在纳税人2008年实现并已入库的增值税额度内，应当在2008年12月31日前按期退还纳税人，未抵扣（退税）完的固定资产进项税额结转下一年度抵扣。
（二）试点地区的企业在2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。
（三）试点地区的企业从2009年1月1日（含1月1日）起不实现增量抵扣的政策，而是实行全额抵扣增值税的政策。
四、明确了销售使用过固定资产的的增值税政策
财税170号第四条规定；自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
这里所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
五、明确了已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣进项税额的情形（需要进项税额转出）
财税170号第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，即发生了（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等三种情形时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
六、明确了已使用过的发生视同销售行为的固定资产销售额的确定方法
财税170号第六条规定：纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
七、明确进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策的停止执行
财税170号第七条规定：自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。
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