两套账与两账合一的方案分析 (2014-02-06 12:01:02)

北丐洪七公

两套账与两账合一的方案分析

(2014-02-06 12:01:02)

http://blog.sina.com.cn/s/blog_5411bc3b0101ef31.html

两套账

一、什么是两套账

    1、通常企业在不同目的之下，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套账，甚至多套账。这些目的通常有：

    （1）反映企业实际经营情况的账：内账（管理账）

    （2）为了应付税务机关的账：外账（税务账）

    （3）为了贷款需要的账：银行账

    （4）为了海关检查的账：海关账

    （5）为了申请高新资格的账：高新账

    2、两套账或多套账的原理：对于同一会计主体，对于同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，导致每套账的会计报表结果不一样。

    3、一般来说：大多数企业是两套账：内帐和外账。

    4、企业为什么需要两套账：中国的税负环境太恶劣，企业若完全照章纳税，很多民营企业特别是中小企业将会有沉重负担，甚至无法生存，很多企业的原始积累都是靠偷税漏税来完成的。企业为了减少税负，外账采取少计收入，多记成本费用等的方法来进行会计核算；但是对企业企业管理者，需要财务数据放映企业全面真实的情况，才能够利用财务数据对企业进行管理。因此，企业编制两套账。

二、两套账簿的正确做法

    1、内账目标：内账的目标是放映实际情况，因此，核算的重点是实质，不是形式。例如：业务员请人洗脚，没有发票，写一张纸条经过审批就可以入账；例如送人一个红包，写一张纸条经过审批就可以入账。等等。。。

    2、外账目标：符合税法的要求，重点是发票。

    3、两套账的程序：先从内账入手，将内账的凭证经过增减、变换后为外账凭证。

    （1）复印：对于正常的业务，如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印，原件作为外账的记账凭证，复印件作为内账的记账凭证。

    （2）减少：对不符合税法要求的凭证，如不开票收入，没有发票的成本费用，只在内账核算，不在外账核算。

    （3）增加：为了多记成本费用，如多开的发票，并不是实际发生的，只在外账核算，不在内账核算。

    （4）变换：如对一些费用，没有发票，以另一种名义开发票。例如，送人一个红包，内账凭一张纸条记到“业务招待费”、甚至记到明细科目“回佣”；然后以一张加油发票代替，外账记到“汽车费用”。以此类推。

    （5）经过复印、减少、增加、变换后，内外账分别有了自己的原始凭证，按照各自的原始凭证进行记账。

三、两套账及多套账。两套账之间还是有着紧密的联系，多套账的难度会更大，帐套太多也就混乱的情况越严重。不管企业到底有多少套帐，内账始终是根本，外账是参考，通过一定的办法，找出最正确的账套，消灭其他账套。

四、两套账和ERP，以两账合一后的数据或以内账的数据进行ERP，因为外账通常是非常不准确的，和企业的实际差异太大，以外账数据进行ERP，将是一场灾难。若以内账数据（当然也要准）进行ERP，在两账合一完成后，按两账合一完成后的数据对ERP重新初始化，新建账套。

两账合一

一、两账合一的目标：

    在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所有者权益都是公允的，简单来说，公允可以理解为正确或准确。在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。

二、两账合一的方法：

    1、两账合一的时间选择

    （1）选择在计划报告期的前一年，因为太早做会加重企业税务负担。（说白了，若不是因为要上市，企业就应该做两套账才是企业的现实选择）

    （2）选择在第三季度开始做。

    （3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日。

    （4）到年末，资产负债表日，调整完毕，两账合一完成。

    （5）两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。

    2、对企业进行清产核资，查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况，和内账数据进行比较，有差异直接调整内账。按道理，内账是反映企业真实情况的，数据本身就可以来分析与外账的差异，但是由于多种原因，其实，企业的内账也是混乱的，也是有很多差错，因此通过清产核资，把内账调整正确。

    3、根据清产核资的结果，直接调整内账，差异倒挤到“未分配利润”。内账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调。

    4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。（清产核资日之后，企业不可以再进行凭证的“复印”、“减少”、“增加”，但是必要时可以“变换”，“变换”也应尽量少，不要滥用）（因为“变换”通常是费用，不影响资产负债表）。

    5、清产核资日之后，内外账并行到年末，此时，内外账已经一致（实际上“应交税费”和“未分配利润”还是有差异的，无妨）（因为应交税费是永久性差异，企业只是在报告期规范纳税，此前的税是无法计算清楚的，也不应该补交，“应交税费”有问题，当然“未分配利润”也就不准确）

    6、对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。

三、内外账差异的调整方法：以外账为起点，以内账为目标进行调整。

内外账常见科目差异调整方法

  前提：老板要有一定的账外资金实力，或将公司的资金倒腾为账外资金。

序号	科目	调整方法	备注
1	现金	最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐
2	银行存款	1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。 2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。在外账上始终视同这些银行账户不存在。
3	应收票据	应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。
4	应收账款	1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。 2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平掉一些。 3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。外账不做处理，内账将款项收回就可以了。
5	预付账款	1、  外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。 2、  外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。	这是两套账时没有做好所导致的。若没有发票就不应该在外账付款，若有发票就应该在外账付款。但是，要不财务经理没有审批筹划好。要不很多老板个人随意付款，根本就没有经过会计的审批。
6	其他应收款	1、  填写收据，现金收款。 2、  找一些费用发票冲平。 3、  若金额巨大，大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。	若资金占用金额巨大，就看老板有多大的实力了。
7	原材料	1、  由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。 2、  由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。	注意虚开发票风险。减少账务出库数据会导致毛利率高升，多增利润
8	发出商品	1、  企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。实际上逃脱税款，税务机关也会关注。企业应及时开票，结转发出商品。 2、  因客户验收障碍，迟迟没有开票。企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。 3、  对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。 （发出商品不能长期挂账，发出商品和收入确认相关联）	大量开票会导致大量的增值税和所得税。这是企业以前的欠账现在的清还。若此项处理严重影响企业的现金流，则企业的实际盈利能力有限，或因大量应收账款没有收回，或资金已经给消耗。总之，这是企业经营能力弱的表现。
9	固定资产	1、  因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。 2、  因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理。	注意购买发票风险。
10	长期待摊费用	企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用。结转到当期损益。	长期待摊费用的处理若金额较大，将严重影响利润，甚至亏损
11	应付账款	1、  因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。 2、  因无票采购，在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。
12	预收账款	1、  造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。 2、  通过账外资金结平或结转到账外。
13	其他应付款	占用别人的资金，付款清理。
14	应交税费	若本年度计算错误，申报错误。补申报、补记账。	以前年度就没法管了。
15	应付职工薪酬	调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。