[转载]企业所得税纳税评估案例之**（化工）有限公司

北丐洪七公

企业所得税纳税评估案例之**（化工）有限公司


被评估企业名称：**有限公司.
一、企业基本情况：
**有限公司是一家其他有限责任公司，经营范围有：***（化学危险品除外）。该公司拥有车间400平方米，总占地500平方米，固定资产442万元。有4条生产线，共计员工42人，其中生产工人32人，管理人员10人（含财会人员2名），该公司于2003年11月18日办理营业执照，于2004年1月1日被认定为临时一般纳税人，2005年1月1日转为正式一般纳税人,企业所得税征收方式为查账征收。
二、疑点分析：

指标名称
销售收入

销售成本

营业费用
税金及附加
管理费用

财务费用
营业外收支净额
2004年
5675545.35
5838681.18
10292.40
350.78
390237.62
148173.26
12408.71

2005年
9775220.04
9791367.77
13179.50
5786.36
189066.79
200402.86

-8810.72
2006年
12107380.39
11806622.35
59206
10658.28
209915.88
337746.36
-37002.12


纳税调整前所得
纳税调整增加额
应纳税所得额
工资总额


-699781.18

5084.50

-699781.18
55085
-433393.96

37002.12
-428309.46
25314

-353770.60
-316768.48
335612
2006年销售毛利为300758.04元，毛利率为2.48％，管理费用为209915.88，占收入的1.73％；财务费用337746.36，占收入的2.79％；利润总额为-353770.60,申报应纳税所得额为-316768.48元。
该公司三年连续亏损，引起了税务机关的注意，经初步分析该企业年度财务报表，发现毛利率偏低，2006年为1.91％(2004年和2005年均为0)，库存积压较少，年末存货320717.08元，而且附近无生产同类产品的其他企业，应该说销路比较畅通，年末“应收账款”借方余额为679655.41元。2006年存货周转率为2.88，应收账款增长率为99％，销售成本率97.52％，高于预警值24.89个百分点，利润率为-2.92％，低于预警值4.42个百分点。根据以上分析，企业可能存在隐瞒收入或虚增成本问题。
2006年财务费用变动率为68.53％，利息支出增长较大，需进一步核实具体情况。
2006年管理费用变动率为11%,增长较大。
三、约谈举证
针对上述确定的疑点，评估人员做好准备，报请税源管理部门负责人核准后，向企业下达《税务约谈通知书》，告知企业税务约谈事项和应提供的有关资料。
经与企业法人及财务负责人就企业投入产出及费用情况进行约谈,了解到以下情况：
1、该企业会计每月按库存管理人员给出的入库单记库存账,根据企业提供的“原材料”和“产成品”等进销存资料,评估人员经过测算,发现原料投入4405吨,生产产成品3072.28吨,投入产出比为69.75%,因为该公司生产工艺要求产品生产过程需封闭进行,即使有少量排放或其他原因也不致损失高达30.25%，评估人员认为企业的解释不能自圆其说。另一方面，从使用包装物上看，产成品氯乙酸出库2390.9吨，包装该产品的编织袋，每袋装50kg,根据出库产品的数量和编织袋袋装单重推算，企业应使用47810个编织袋，而实际领用54089个，多领用6279个，是否为无票销售不入账？于是将目标锁定在生产产品不记录,销售不入账,形成体外循环上。会计解释说编织袋在产品生产过程中也装细料，但使用数量无具体统计，每月大约使用量在400—500个，与多领用量基本吻合。最后，经过耐心讲解税收政策,并细致的做思想工作,在投入产出损耗过高的数字面前,最后该公司财务负责人承认曾用一批600吨盐酸顶帐，每吨120元（含税价），抵顶欠款72000元，未计收入。
2、该公司财务负责人介绍说公司因资金紧张，通过个人向信用社借款，个人再借给公司，由公司以现金形式向信用社以个人名义支付利息，2006年共171487.95元。所以财务费用支出较大。
3、该公司财务负责人承认2006年无合法票据购入库存材料，导致年末库存材料产生负数255266.73元，其中通过销售成本转入利润243013.76元。
4、该公司财务负责人承认2006年将借用的汽车发生的费用22375.86元，记入了管理费用。
四、调查核实
通过实地查看企业生产情况和有关账簿凭证发现:
1、少记收入61538.46元，少记增值税销项税额10461.54元。
2、通过核对原始凭证，发现个人借款贷给公司使用时无借款合同，但支付利息时以现金方式且抬头开具个人名称的信用社收息票据入财务费用。
3、通过审核企业“原材料”账目，无合法票据入库情况与企业财务负责人所述一致。
4、通过审核企业“固定资产”账目，确无汽车一项,也无借车合同，汽车发生的费用无法体现与生产经营有关。
五、处理结果
鉴于企业属于对会计和税收政策理解偏差,同意企业自愿补缴增值税10461.54元及滞纳金1250.15元；自行调增2006年应纳税所得额498416.03元，弥补2006年亏损316768.48元，剩余所得181647.55元用于弥补2004年度亏损。
五、征管建议
通过对该企业的评估，我们认为今后管理部门应加强以下方面的管理：
1、税收管理员应了解企业的工艺流程，熟悉企业成本核算方式，尤其要关注投入产出比例悬殊过大的企业，看其是否存在隐瞒收入或虚增成本问题。
2、注意企业借款业务的真实性和票据的有效性，利息是否超过同期银行利率，是否用转账支付。
3加强对企业财务人员的会计和税收政策方面的培训，促使企业知法、守法，提高税法遵从度。
4、建议有关部门进一步加强发票管理，鼓励索取发票，打击销售不开票行为，减少不合格票据入账行为，为会计核算提供一个良好的发票管理环境。