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2005年城市维护建设税新政策解读
2005-10-14 [来源]税收科研资料中心
为了规范城市维护建设税(以下简称城建税)的征收和(退)返政策,2005年,财政部和国家税务总局先后下发了两个文件,对城建税的征收和退(返)政策进行明确。笔者将分别介绍这两个新文件的有关规定。 一、生产企业出口货物增值税免抵,城建税照征 (一)政策背景 我国对出口企业规定了两种退税计算办法:第一种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。第二种办法是“免、抵、退”办法。根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免、抵、退税办法的通知》(财税[2002]7号)规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税 额时,对未抵顶完的部分予以退税。 实行免抵退税办法后,直接在免抵过程中抵去了内销货物应当缴纳的增值税,从而减少了城建税及其他附加。此办法仅是增值税退税方式的改变,不是税收政策的改变,是将退税环节前移,把征退两条线变为征与免抵退税合一的方法。其中,生产企业出口自产货物免抵进项税额部分的增值税税额,减少了城建税及其他附加。而在“先征后退”办法下,根据《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》([85]财税字第143号),对出口产品退还增值税、消费税、营业税的,不退还已纳的城建税。因此,不能因为退税方式的改变而减少城建税及其他附加,而要对生产企业出口自产货物免抵的增值税税额按规定征收城建税及其他附加。 (二)具体内容及操作规定 大连市财政局和大连市地方税务局于2005年3月联合下文《转发〈财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知〉》(大财法[2005]115号)明确规定:自2005年1月1日起,内资生产企业经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税及其他附加的计征范围,按照税务机关退税部门审核盖章的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》中的“当期免抵税额”乘以规定的税(费)率计算缴纳城建税及其他附加。2005年1月1日前,已按免抵的增值税税额征收的城建税及其他附加不再退还,未征的不再补征。 二、“三税”先征后返、先征后退、即征即退不退还城建税 (一)政策背景 新税制实施以来,国家为了鼓励或照顾部分行业或部门,不增加其税收负担,制定了“三税”先征后返、先征后退、即征即退的优惠政策。以增值税为例,根据增值税相关规定,铸锻件生产企业、专业模具制造企业、某些宣传文化单位、软件开发企业、集成电路产业和福利企业等增值税分别实行不同程度的先征后返、先征后退和即征即退政策。但对于已随之附征的城建税及其他附加是否在退还增值税的同时一并退还,各地执行政策不尽一致,导致税法的严肃性大打折扣,一定程度上也减少了城建税收入,减少了地方政府财力。针对这种情况,财政部和国家税务总局于2005年5月下发文件——《财政部 国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》(财税[2005]72号),明确规定不退还随“三税”附征的城建税及其他附加。 (二)具体内容及操作规定 根据国家规定并结合我市实际,大连市财政局和大连市地方税务局联合转发此文(大财法[2005]364号)并作出补充规定,自2005年7月1日起,对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城建税及其他附加,一律不予退(返)还。此前已退(返)还的,不再补征;未退(返)还的,不再退(返)还。 此文下发之前,大连地区仅对符合条件的福利企业和软件开发企业、集成电路产业退还城建税及其他附加(2005年开始,对部分福利企业城建税采取不征不退方式)。按照新文件规定,自2005年7月1日起,对这些部门和行业不再退还随“三税”附征的城建税及其他附加;对城建税采取不征不退办法的企业,应自2005年7月1日起?熏在发生“三税”应税行为的同时申报缴纳城建税及其他附加。 需要注意的是,此文仅对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,一律不予退(返)还随“三税”附征的城建税及其他附加;对于由于减免增值税、营业税而发生的退税,仍执行《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》([85]财税字第143号),即在退还“三税”的同时退还已纳的城建税。(大连市地方税务局财产与行为税管理处 温晓杰提供)
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