外贸企业纳税与退税计算

北丐洪七公

外贸企业纳税与退税计算
2009-04-29 15:05:06  作者：  来源：互联网  浏览次数：4  文字大小：【大】【中】【小】

问题
　　某外贸企业具有进出口经营权，属于增值税一般纳税人。2008年发生以下业务：
　　（1）从国外进口高档手表50只，关税完税价格为500万元。
　　（2）将进口的高档手表全部在国内售出，每只不含税售价20万元。
　　（3）从国内一生产厂家购进化妆品1000套，取得厂家开具的增值税专用发票，价税合计702万元，本月全部外销，出口离岸价980万元。
　　（4）经有关部门批准，从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定。经海关查实，其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%，保险费率为货价和运输费用合计数的3‰。该企业向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得运输公司开具的普通发票。当年全部售出，每辆小轿车实现含税销售额40.95万元。
　　（5）全年销售成本为1500万元（不含出口退税业务），期间费用为400万元（其中含业务招待费80万元，工资、薪金总额260万元）。
　　要求：请根据现行税收政策，正确计算上述业务应缴纳的各项税金，具体包括：
　　（1）进口高档手表、小轿车应纳关税（假设高档手表进口关税税率为15%，小轿车关税税率60%）；
　　（2）进口高档手表、小轿车应纳消费税（高档手表消费税税率为20%，小轿车消费税税率9%）；
　　（3）进口高档手表、小轿车应纳增值税；
　　（4）出口化妆品应退消费税；
　　（5）出口化妆品应退增值税（假设增值税出口退税率为13%）；（6）计算国内销售环节应缴纳的流转税费；（7）计算2008年企业全年销售收入；（8）计算2008年企业全年销售成本；（9）计算2008年准予在企业所得税前扣除的业务招待费；（10）计算2008年应缴纳的企业所得税。
　　解答
　　（1）进口高档手表、小轿车应纳关税（假设高档手表进口关税税率为15%，小轿车关税税率60%）1）进口高档手表应纳关税＝500×15%＝75（万元）；2）进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）；进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）；进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）；进口小轿车关税完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）；进口小轿车应纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）。
　　（2）进口高档手表、小轿车应纳消费税（高档手表消费税税率为20%，小轿车消费税税率9%）
　　进口消费税＝进口消费税组成计税价格×消费税税率，进口消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋进口关税）÷（1－消费税税率）。
　　1）进口高档手表应纳消费税＝（500＋75）÷（1－20%）×20%＝143.75（万元）；
　　2）进口小轿车应纳消费税＝（460.38＋276.23）÷（1－9%）×9%＝72.85（万元）。
　　（3）进口高档手表、小轿车应纳增值税
　　进口增值税＝组成计税价格×增值税税率，组成计税价格＝关税完税价格＋进口关税＋进口消费税。
　　1）进口高档手表应纳增值税＝500×（1＋15%）÷（1－20%）×17%＝122.19（万元）；
　　2）进口小轿车应纳增值税＝（460.38＋276.23）÷（1－9%）×17%＝137.61（万元）。
　　（4）出口化妆品应退消费税＝工厂销售额（不含增值税）×消费税退税率＝702÷（1＋17%）×30%＝180（万元）。
　　（5）出口化妆品应退增值税＝工厂销售额（不含增值税）×增值税退税率＝702÷（1＋17%）×13%＝78（万元）。
　　（6）计算国内销售环节应缴纳的流转税费
　　国内销售环节应缴纳的流转税费包括增值税、城市维护建设税、教育费附加，不涉及消费税。因为消费税实行一次课征制，进口环节缴过消费税的小轿车，在国内销售不再缴纳消费税。
　　销项税额＝50×20×17%＋40.95÷（1＋17%）×17%×30＝348.5（万元）；
　　进项税额＝（137.61＋9×7%）＋122.19＝260.43（万元）；
　　应纳增值税＝348.5－260.43＝88.07（万元）；应纳城建税、教育费附加合计8.81万元[88.07×（7%＋3%）]。
　　（7）计算企业全年销售收入
　　全年销售收入＝50×20＋40.95÷（1＋17%）×30＋980（出口）＝3030（万元）。
　　（8）计算企业全年销售成本
　　全年销售成本＝1500＋702÷（1＋17%）×（17%－13%）（出口化妆品不予退还的增值税）－180（出口化妆品退还的消费税）＝1344（万元）。
　　（9）计算准予扣除的业务招待费
　　根据《企业所得税法》的规定，税前扣除的业务招待费限额为销售（营业收入）的5‰，但不得超过实际发生额的60%。
　　业务招待费扣除限额＝3030×5‰＝15.15（万元），实际发生额的60%为48万元（80×60%），准予扣除的业务招待费为15.15万元。
　　（10）计算应缴纳的企业所得税
　　应纳税所得额＝3030（销售收入）－1344（销售成本）－8.81（城建税、教育费附加）－400（期间费用）＋80（业务招待费实际数）－15.15（业务招待费扣除数）＝1342.04（万元），企业所得税为335.51万元（1342.04×25%）。

摘自：中国税务报 作者：叶青