[转载]永康市出口退税基本业务知识

北丐洪七公

永康市出口退税基本业务知识

(仅供参考)

一、有进出口经营权的生产企业自取得进出口经营权之日起30日内向永康市国税局税源管理三科申请办理出口退税登记手续。

(一)办理出口退税登记手续。在填写出口退税登记表同时附送下列资料：

1、法人营业执照或工商营业执照副本及复印件；

2、国税税务登记证副本及复印件；

3、外贸部门签发的对外经营者备案登记表复印件；

4、自理报关单位注册登记证明书及复印件 ；

5、开户银行许可证及复印件；

6、一般纳税人资格证书及复印件；

7、主管税务机关要求提供的其他资料；

（二）若已办理出口退税登记证手续的企业发生有关内容变更时应按规定向税源管理三科及时办理变更登记手续。

二、发生第一笔货物出口业务前，应向税源管理三科申请领购出口货物销售统一发票；

三、发生第一笔货物出口业务的当月，应确定本企业当年度采用的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率，一般采用当月第一天中间汇率），并向税源管理三科报送备案，汇率可向开户银行咨询取得；

四、发生第一笔货物出口业务后，应复印第一次出口的出口货物报关单送税源管理三科作为第一次出口业务备案，备案时随退税登记证副本复印件和原件。

五、当月发生出口货物应在当月按时间、号码顺序、及时开具出口发票，不能颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关时间；所有发票联次应一次填开，不能分联、填开，否则不予办理退税；发票上应注明开具时间、成交方式（如：FOB价、CIF价或C&F价），不能手工开具，用英文和中文同时开具。

六、生产企业发生货物出口业务后，应按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科目分别核算，外销销售额按出口货物离岸价直接乘以当月的汇率计算；以离岸价(FOB价)成交开票的，离岸价以发票上注明的为准(一般和报关单上注明的离岸价相同)，以其他价格(如CIF价或C&F价)成交开具发票的，报关单上有注明离岸价的，以报关单上注明的离岸价入帐，无法确定离岸价的，以成交价的95%作为离岸价，有关离岸价数据可以通过口岸电子系统查询，并在纳税申报期内向国税部门办理出口货物免抵退手续，未按照规定及时入帐并办理免抵退手续的，我局将按照《征管法》有关规定进行处罚和加收滞纳金。实际离岸价和上述方法计算有差额的，可计入产品销售费用。

七、申报时，纳税申报表和免抵退申报汇总表应报送一式四份，报表应清楚、整洁，如果是打印后再复印的，要特别注意所有报表应格式一致、对齐。

八、货物出口后，应在报关出口后的90日内收齐有关单证并向国税退税部门办理免抵退税正式申报对于核销单可以延长到180日提供的，应向国税部门申请备案；如在90日内无法收回报关单的，应在90日内向退税管理部门办理延期申报审批手续；超过90日未申报又未办理延期申报审批手续的，企业应视同内销货物自行计算征税。不及时转内销补税的，将按规定加收滞纳金。会计处理，转内销补税时：

(1)当年度补税

a、借：主营业务收入——自营出口业务收入

贷：主营业务收入——内销业务收入

b、借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税——销项税额

(2) 如是跨年度补税，会计分录为：

a、借：以前年度损益调整——自营出口

贷：以前年度损益调整——内销

b、借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交增值税——销项税额

八、关于出口货物退运业务，不论以何种形式退回，都应到税源管理三科办理有关出口货物
退运手续。未办理退运手续的，一律视同内销补征增值税。
九、
关于销售额调整，我们建议会计分录处理如下：

(一)、销售额调减或货物退运

1、当年度调整时
a、借：主营业务收入

贷：有关科目

b、借：产成品 (有退运业务)

应交税金——进项税额(不予免征和抵扣税额)


贷：主营业务成本

2、跨年度调整时
a、借：以前年度损益

贷：有关科目

b、借：产成品(有退运业务)

应交税金——进项税额(不予免征和抵扣税额)

贷：以前年度损益


c、调整各项基金，借：其他应交款—农村教育费附加

其他应交款——水利建设基金

贷：以前年度损益

d、由于调整减少或增加以前年利润或亏损而相应减少的所得税：


借：应交税金——应交所得税

贷：以前年度损益

e、 结转以前年度损益,如余额在借方，

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益

(二)、销售额调增或补做销售收入
1、
当年度调整时

a、借：有关科目

贷：主营业务收入

b、借：主营业务成本

贷：产成品

应交税金——进项税额转出(不予免征和抵扣税额)
2、
跨年度调整时


a、借：有关科目


贷：以前年度损益

b、借：以前年度损益

贷：产成品

应交税金——进项税额(不予免征和抵扣税额)

c、调整各项基金，

借：以前年度损益

贷：其他应交款——农村教育费附加

其他应交款——水利建设基金



d、由于调整增加或减少以前年利润或亏损而相应增加的所得税：

借：以前年度损益


贷：应交税金——应交所得税


e、结转以前年度损益,如余额在贷方，

借：以前年度损益


贷：利润分配——未分配利润

十、凡是已开具的外销发票，不能随便开红字发票予以冲销，如开错的应附说明和有关证明资料；如退货退运的应附退税部门开具的有关证明和其他证明资料，原则上凡涉及出口额和出口数量与原开具发票不一致的都应开具红字发票冲销。

十一、各出口企业应在财务上反映本企业已享受出口退税优惠政策的免抵退税额， 方法是在“应交税金”科目下设一个二级科目“出口抵减内销产品应纳增值税”，每月，企业计算出免抵退税额：

　
无退税额时，借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）

　　　　　　　
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

有退税额时，借：应收补贴款——应收出口退税

　　　　　　　
借：应交税金——应交增值税——出口抵减内销产品应纳增值税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

十二、对于外购产品、外购配套产品、收购成员企业产品和委托加工产品出口视同自产产品出口的，在生产企业申报系统中出口货物明细申报录入时，应在备注栏内录入[外购]字样。当月视同自产外购产品出口比例超过50%的，从严管理，在核实无误后报经省、自治区、直辖市或单列市国家税务局核准后再办理免、抵、退税。

十三、出口日期以报关单上右上角注明的日期为准，当年出口的货物应在当年入帐。

十四、退税单证申报的要求。收齐出口货物核销单（出口退税专用联）、出口货物报关单（出口退税专用联）后，找出相对应的出口货物销售统一发票（出口退税专用联），简称“两单一票”，按核销单、报关单、发票的顺序放在一起、2、检查核销单、报关单的有关印章是否齐全：核销单上有四个章，即国家外汇管理局监制章、出口企业公章（骑缝章）、签发出口货物报关单的海关验讫章（骑缝章）、当地外汇管理单位的收汇核销章；报关单上应有出口货物签发单位的验讫章。如缺少上述印章，应马上退回有关单位补盖公章；如核销单上有关单位公章盖偏，请及早复印核销单存根附在核销单退税联后面。
十五、检查“两单一票”之间的内容是否符合退税要求。（1）核销单上的栏目是否填全；（2）核销单、报关单、发票上的出口货物名称、数量、成交价格是否一致；（3）核销单上的报关单号是否和报关单编号一致；报关单上的批准文号是否和核销单上的编号一致。(4)发票上企业外销法人章、销售收入章是否已加盖，销售收入、离岸价、入帐凭证号码是否已填全。
十六、退税申报软盘的申报。软盘上应注明下列内容：（1）企业海关代码：（2）企业名称；（3）当年度第XX次申报；（4）申报年月（如：200509）；（5）申报退税额。

永康市国家税务局税源管理三科

2005年09月25日